加密资产报告常见的4个问题

自从意识到加密资产蕴含的巨大价值和容易被非法利用的情况之后，各国就开始关注起加密货币资产的合规与审查问题。对身处美国的市场的加密资产持有人来说，美国国国税局（IRS）今年发出的警告信成为了开启加密紧箍咒的开关，随着各种规定的进一步完善，多少有点令加密投资者们谈IRS色变的意味。

在大多数普通加密资产持有者看来，他们并不太担心加密税收本身，真正令他们恐惧的是可能会被IRS刑事调查部门（Criminal Investigation Division，CID ）找上门来。虽然IRS的CID很少参与审计，但实际上大多数的IRS刑事税收案件都是由IRS民事部门的案件转介而生的。因此，在面对来自IRS的信函或通知时，加密持有人通常都会选择委托专业律师帮助自己处理。至于为什么不自行解决从而省下大笔的律师费用，实在是因为美国的法律规则过于复杂，普通人很难做到准确理解并妥善运用。

最近，在IRS再次发送了强制执行信之后，针对从事数字货币交易的纳税人，IRS又发布了两个新的指南：《Revenue Ruling 2019-24》和《FAQs》。该指南基于2014年IRS发布的《Notice 2014-21》 修订而成，其中囊括的问答从原本的16个增加到了43个，涵盖了所有加密税收相关问题。复杂程度可想而知。但是，对于我们这些非本土的“看热闹”（简单了解美国加密税收政策）的人来说，只需要了解其中最常见的4个问题即可。

1.    了解公平市场价值

公平市场价值（Fair Market Value，FMV）通常被定义为买卖双方可以同意的商品售价。加密货币价值由加密货币交易所确定并以美元记录。但是，当涉及P2P交易或者交易所没有协助的其它交易时，FMV根据交易记录在区块链上的日期和时间确定。

2.    确定成本基础

成本基础是出于税收目的的资产原始值。对数字货币而言，成本基础是购买数字货币所花费的金额，其中包括费用、交易所收取的佣金（手续费）以及其它美元购买成本。

调整过后的基础会因为纳税人的某些支出增加而增加，也会因为婚姻状况、收入变化，或者某些费用的抵扣减免等原因而减少。

想要准确计算出成本基础，首先必须确定出售、交换或者处置的货币单位，并与美国出售的单位的购买成本相匹配。

3.    谨慎选择计算方法

在这次发布的指南中，IRS首次阐明了加密货币计算的首选方法——“特定识别（specific identification）”法。该方法明确确定出“unspentoutput Bitcoin transaction(UTXO)”部分，钱包里所有比特币中被售出的部分，然后根据比特币UTXO的实际销售额计算应缴纳税款金额。

如果未能使用该方法，则采用先进先出（FIFO）法。但是，此方法未考虑实时用户活动。 使用FIFO方法进行计算时，需要列出所有购买清单和所有销售清单，然后再进行匹配、计算。FIFO结果可能引起超负荷运行，尤其是当购买第一批比特币较早的情况下。

两种方法对比之下，为了能够获得完整而准确的报告，IRS鼓励纳税人使用特定识别法。只要可以清楚的识别出各个单位提供的包括地址、钱包、交易所等在内的加密资产变动完整报告，即可使用特定识别法。

纳税人可以通过唯一的数字标识符（如私钥、公钥和地址），或者通过记录显示的特定账户、钱包或地址中所持有特定数字货币的所有单位交易信息，来识别特定单位。特定标识必须显示购买每个单位的日期和时间，购买时每个单位的成本基础和FMV，以及售出、交换或处置时的单位日期、时间、FMV和售出价值/价格。

4.    保存所有文档

在编制报告并填写文件时，纳税人必须对数据、销售和交易进行全面记录，无论金额大小，必须报告所有应该缴纳税款交易产生的全部收入、利润和损失。只有满足这些要求，才能确保其纳税申报单的有效性。

在《Revenue Ruling 2019-24》中，IRS还对空投和硬分叉带来的数字资产进行了裁决。该指南指出，并非每个硬分叉都应该被视为空投，那些以硬分叉方式获得新货币的情况，被视为通过空头获得了加密货币，该资产应该被作为总收入的一部分报告给IRS. 当然，具体情况具体分析，对于没有收到空投的情况，新指南也给予了详细的说明。

踢马河：RaTiO Fintech合伙人，曾任某券商自营操盘手，十余年海外对冲基金和国内大型投资机构基金经理，资深交易建模专家，币圈大咖。

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